Вправе ли компания при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включить затраты, связанные с оплатой услуг по проведению выездных корпоративных встреч, в состав расходов, предусмотренных пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 августа 2006 г. N 20-12/72985

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на командировки. Указанные расходы включают затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения и иные расходы, предусмотренные пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

На основании ст. 20 Трудового кодекса РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ (ст. 16).

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Следовательно, к расходам на командировки, которые организация может учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся обоснованные расходы на командировки, в которые налогоплательщик направляет работников в связи с производственной необходимостью.

Командировки оформляются унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Кроме того, согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, не позднее трех дней по возвращении из командировки работник обязан составить авансовый отчет. Форма авансового отчета N АО-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

К авансовому отчету необходимо приложить оправдательные документы, то есть документы, подтверждающие расходы на проезд и проживание, а также другие документы, подтверждающие произведенные расходы. В частности, служебное задание для направления работника в командировку и отчет о его выполнении с указанием фактов, свидетельствующих о выполнении командированным работником производственного задания.

На основании п. 49 ст. 270 НК РФ налогоплательщик не вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с организацией отдыха и развлечений сотрудников, так как эти расходы не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В данном случае участие в мероприятиях не связано с выполнением работником служебных поручений, которые он осуществляет вне места постоянной работы. Следовательно, компания не может учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с проведением и организацией таких мероприятий.

В отношении вопроса квалификации расходов по проведению выездных корпоративных встреч как расходов, предусмотренных пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, то есть как расходов на консультационные и иные аналогичные услуги, следует иметь в виду следующее.

Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Как следует из представленных материалов, компания-исполнитель, организующая проведение выездных корпоративных встреч, не осуществляет оказание консультационных услуг, которые можно связать с производственной деятельностью налогоплательщика (организации-заказчика), а лишь предоставляет услуги по организации выездной корпоративной встречи для организации-заказчика.

Таким образом, квалифицировать расходы, связанные с оплатой услуг по организации выездной корпоративной встречи, как расходы на консультационные услуги, которые на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, неправомерно.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Г.ЛУКАНИНА

16.08.2006