Индивидуальный предприниматель получил патент на четыре месяца с 01.08.2013 по 30.11.2013. Платежа в размере полной суммы налога до 25.08.2013 не произвел. И заявления об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней в налоговый орган не подал. Предусмотрена ли налоговая ответственность за непредставление в налоговый орган заявления об утрате права на применение ПСН в случае неуплаты налога в срок? Будет ли индивидуальный предприниматель снят с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в данном случае?

Ответ: Налоговая ответственность за непредставление в налоговый орган заявления об утрате права на применение ПСН в случае неуплаты налога в срок предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ и влечет наложение штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН и не подавший заявления об утрате права на применение ПСН, будет снят с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в данном случае - с 01.08.2013.

Обоснование: Как следует из п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок до шести месяцев, в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если налогоплательщиком не был уплачен налог в эти сроки, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Соответственно, если предприниматель не оплатил стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Пунктом 8 ст. 346.45 НК РФ установлено, что индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. Рекомендуемые формы таких заявлений (формы N N 26.5-4 и 26.5-3 соответственно) утверждены Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

В течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ, осуществляется снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН (п. 3 ст. 346.46 НК РФ).

Датой снятия с учета в налоговом органе является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (ст. 346.46 НК РФ).

Как следует из Письма Минфина России от 16.08.2013 N 03-11-09/33669, индивидуальный предприниматель, являющийся налогоплательщиком ПСН, но не уплативший налога в установленный срок и не подавший заявления об утрате права на применение данного специального налогового режима, подлежит снятию с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Несвоевременная подача налогоплательщиком указанного заявления не отменяет наступления последствий, предусмотренных п. п. 6 и 7 ст. 346.45 НК РФ.

Ответственность за непредставление заявления об утрате права на применение ПСН предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ и влечет наложение штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Отсутствие указанного заявления в случае утраты права на применение ПСН в связи с неуплатой налога в установленный срок не помешает налоговым инспекторам снять индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.10.2013