Российская организация - экспортер (консигнант) по договору консигнации, являющемуся разновидностью договора комиссии, поставляет товары на консигнационный склад иностранной организации-посредника (консигнатора), расположенный на территории Республики Узбекистан. В дальнейшем консигнатор реализует от имени и по поручению консигнанта указанный товар в течение определенного срока. Правомерно ли в данной ситуации применение налоговой ставки 0 процентов?

Ответ: Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

При этом налогообложение указанных операций производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами ст. 164 Кодекса.

Так, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

Учитывая изложенное, налогообложение операций по реализации товаров по налоговой ставке 0 процентов производится при наличии следующих условий:

местом реализации товаров с учетом положений ст. 147 Кодекса признается территория Российской Федерации;

товар, вывозимый с территории Российской Федерации, должен быть помещен под таможенный режим экспорта.

При этом необходимо учитывать, что операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.

Хотя по договору консигнации товар вывозится в режиме экспорта, право собственности на товар к консигнатору не переходит, следовательно, отсутствует реализация и, соответственно, объект налогообложения по НДС. В последующем при реализации товаров консигнатором происходит переход права собственности на товар от консигнанта непосредственным покупателям, однако местом реализации товара РФ уже не является, поскольку в момент реализации товар не находится на территории РФ.

Поскольку в данной ситуации исходя из положений ст. 147 Кодекса местом реализации товара территория Российской Федерации не признается, нормы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 164 Кодекса, не применяются.

Кроме того, следует отметить, что по указанным выше операциям не подлежат налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении указанных товаров. На основании пп. 2 п. 2 ст. 170 Кодекса соответствующие суммы налога учитываются в стоимости данных товаров.

Н. Н.Савостенок

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

14.08.2006