Налоговый орган провел выездную налоговую проверку налогоплательщика, в ходе которой были доначислены суммы налогов, а также начислены пени и штрафные санкции в результате применения налогоплательщиком уровня цен на произведенную продукцию, отклоняющегося более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), по сделкам между взаимозависимыми лицами. Должен ли налоговый орган производить взыскание доначисленных сумм налогов в судебном порядке, учитывая, что согласно абз. 6 п. 1 ст. 45 НК РФ в том случае, когда доначисление налога обусловлено изменением налоговым органом юридической квалификации совершенных налогоплательщиком сделок или статуса и характера деятельности налогоплательщика, взыскание с организации-налогоплательщика доначисленных сумм может быть произведено только в судебном порядке?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

Пунктом 3 ст. 40 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Согласно абз. 6 п. 1 ст. 45 НК РФ в том случае, когда доначисление налога обусловлено изменением налоговым органом юридической квалификации совершенных налогоплательщиком сделок или статуса и характера деятельности налогоплательщика, взыскание с организации-налогоплательщика доначисленных сумм может быть произведено только в судебном порядке.

Как разъяснил Пленум ВАС РФ в Постановлении от 28.02.2001 N 5, при применении нормы, изложенной в абз. 6 п. 1 ст. 45 НК РФ, судам необходимо учитывать, что указанное положение не распространяется на случаи доначисления налога по правилам ст. 40 НК РФ, поскольку корректировка исходных цен, используемых для целей исчисления налоговой базы, не может быть расценена как изменение юридической квалификации соответствующих сделок или статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Таким образом, несмотря на положения абз. 6 п. 1 ст. 45 НК РФ, налоговый орган не должен производить взыскание сумм доначисленных по основаниям, предусмотренным ст. 40 НК РФ, налогов в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

14.08.2006