Дополнительным соглашением к трудовому договору с работником о расторжении трудового договора по соглашению сторон предусмотрена выплата в размере 100 тыс. руб. Известно, что с трехкратного размера среднемесячной заработной платы не удерживается НДФЛ. Как определить трехкратный размер среднемесячной заработной платы при условии, что работнику начислялась только заработная плата в размере 32 тыс. руб. в месяц? Работник увольняется по соглашению сторон в сентябре 2013 г

Ответ: По общему правилу максимальный предел выплат, связанных с увольнением, которые не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, составляет трехкратный размер среднемесячной заработной платы. Если дополнительным соглашением к трудовому договору определено, что при расторжении трудового договора по соглашению сторон работнику положена определенная сумма, то трехкратный размер среднемесячного заработка определяется в следующем порядке. 1. По правилам Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, установленным в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Положение N 922), исчисляется среднедневной заработок за 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения. 2. Среднедневной заработок умножается на количество рабочих дней в месяце увольнения. 3. Полученный результат умножается на три. Полученная сумма не будет облагаться НДФЛ.

Обоснование: В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Согласно ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

Таким образом, по общему правилу максимальный предел выплат, связанных с увольнением, которые не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, составляет трехкратный размер среднемесячной заработной платы.

По нашему мнению, среднемесячный размер заработной платы для целей п. 3 ст. 217 НК РФ следует исчислять по правилам, установленным в Положении N 922. Для этого необходимо сначала рассчитать среднедневной заработок.

Из вопроса известно, что месячный заработок работника составляет 32 тыс. руб. Предположим, что 12 предшествующих увольнению месяцев работник отработал полностью (246 дней). Среднедневной заработок составит 1560,98 руб. (32 тыс. руб. x 12 мес. / 246 дней). Затем средний дневной заработок следует умножить на количество рабочих дней в месяце увольнения (п. 9 Положения N 922). Получим одинарный размер среднемесячного заработка, он составляет 32 780,58 руб. (1560,98 руб. x 21 рабочий день в сентябре). Соответственно, трехкратный размер среднего месячного заработка равен 98 341,74 руб. (32 780,58 руб. x 3 мес.). Это значит, что с 1658,26 руб. следует удержать НДФЛ.

Е. Б.Гусева

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

10.10.2013