В какой срок налоговый орган имеет право принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя?

Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В то же время ст. 47 НК РФ не устанавливает срок, в течение которого налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

В связи с этим налоговым органам рекомендовалось принимать решения о принудительном взыскании налога за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика в пределах срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ (не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога). Такая позиция была отражена в Письме Минфина России от 24.03.2005 N 03-02-07/1-72 со ссылкой на п. 6 Порядка направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банке, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159 (утратил силу с 01.12.2005 в связи с изданием Приказа ФНС России от 16.11.2005 N САЭ-3-19/590@).

Аналогичную позицию высказывал и ВАС РФ. Так, в Постановлении ВАС РФ от 24.01.2006 N 10353/05 суд указал, что 60-дневный срок, предусмотренный в ст. 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст. 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п. 7 ст. 46 НК РФ.

Нарушение налоговым органом срока, установленного п. 3 ст. 46 НК РФ, приводило к отмене арбитражными судами решений налоговых органов о взыскании налога за счет иного имущества.

В соответствии с п. 27 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ п. 1 ст. 47 НК РФ, регулирующей порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя, дополнен положением, согласно которому решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Данная поправка вступает в силу с 1 января 2007 г.

Таким образом, налоговый орган вправе принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя:

- до 01.01.2007 - не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога;

- с 01.01.2007 - не позднее одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.08.2006