Возникает ли у налогоплательщиков обязанность уплаты пеней, в случае если в платежном поручении на перечисление налога ошибочно указан код бюджетной классификации другого налога, в результате чего налог был уплачен в другой уровень бюджетной системы?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

С одной стороны, положения НК РФ не ставят в зависимость исполнение обязанности по уплате налога от правильности указания кода бюджетной классификации (далее - КБК), с другой стороны, если налогоплательщик в платежном документе указал КБК другого налога, то по одному налогу возникает переплата, а по другому недоимка.

Применительно к ситуации, когда в платежном поручении на перечисление налога ошибочно указан КБК другого налога при условии, что в результате неверного указания КБК налог направляется в другой уровень бюджетной системы, у арбитражных судов позиция в основном единообразна: неверное указание КБК, вследствие которого налог был зачислен в доходы иного бюджета, является неисполнением (ненадлежащим исполнением) обязанностей по уплате налога и может расцениваться как неуплата налога в установленный срок, и начисление пеней правомерно (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2004 N Ф09-1626/04-АК, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2005 N А21-65/05-С1).

Заметим, что в арбитражной практике встречаются судебные акты, указывающие на отсутствие оснований для начисления пеней в случае указания в платежном поручении на перечисление налога КБК другого налога, даже при условии, что в результате неверного указания КБК налог направляется в другой уровень бюджетной системы (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2004 N Ф03-А16/04-2/1875).

Сформировавшаяся правовая неопределенность в этом вопросе устраняется с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

В соответствии с п. 25 ст. 1 Закона N 137-ФЗ ст. 45 НК РФ, регулирующая порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора, изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г.

Так, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточных денежных средств.

Таким образом, в пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) прямо закреплено, что обязанность по уплате налога считается исполненной только в случае указания в платежном поручении корректного счета Федерального казначейства.

Одновременно в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) обязанность налогоплательщика не считается исполненной в результате неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства

Таким образом, у налогоплательщиков возникает обязанность уплаты пеней в случае, если в платежном поручении на перечисление налога ошибочно указан код бюджетной классификации другого налога.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.08.2006