Возникает ли у налогоплательщиков обязанность уплаты пеней, в случае если в платежном поручении на перечисление налога ошибочно указан код бюджетной классификации другого налога при условии, что оба налога зачисляются в один и тот же бюджет?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.

С одной стороны, положения НК РФ не ставят в зависимость исполнение обязанности по уплате налога от правильности указания кода бюджетной классификации (далее - КБК), с другой стороны, если налогоплательщик в платежном документе указал КБК другого налога, то по одному налогу возникает переплата, а по другому недоимка.

Применительно к ситуации, когда в платежном поручении на перечисление налога ошибочно указан КБК другого налога при условии, что оба налога зачисляются в один и тот же бюджет, у официальных органов и арбитражных судов отсутствует единообразное понимание.

Так, Минфин России в Письме от 01.03.2005 N 03-02-07/1-54 указал, что основания для начисления пеней в случае поступления налога в соответствующий уровень бюджетной системы отсутствуют.

С указанной позицией не согласилась ФНС России. В Письме от 25.07.2005 N 10-1-13/3367 ФНС России указала, что положения НК РФ не предусматривают освобождение от начисления пеней по одному налогу (сбору) при наличии переплаты по другому, даже при условии, что оба налога (сбора) зачисляются в один и тот же бюджет.

Заметим, что арбитражная практика в подавляющем числе случаев поддерживала позицию Минфина России (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2004 N Ф04/2206-708/А45-2004, от 14.03.2005 N Ф04-972/2005(9086-А27-26)).

Сформировавшаяся правовая неопределенность в этом вопросе устраняется с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

В соответствии с п. 25 ст. 1 Закона N 137-ФЗ ст. 45 НК РФ, регулирующая порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора, изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2007 г.

Так, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточных денежных средств.

Таким образом, в пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) прямо закреплено, что обязанность по уплате налога считается исполненной только в случае указания в платежном поручении корректного счета Федерального казначейства.

Одновременно в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) обязанность налогоплательщика не считается исполненной в результате неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Таким образом, начиная с 1 января 2007 г. у налогоплательщиков возникает обязанность уплаты пеней в случае, если в платежном поручении на перечисление налога ошибочно указан код бюджетной классификации другого налога.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.08.2006