Об отсутствии оснований для включения в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, надбавок к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установленных коллективными договорами с первого дня работы без учета непрерывного стажа

Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 11 августа 2006 г. N 03-03-04/1/626

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате труда в виде надбавок к заработной плате для молодежи за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях сообщает следующее. В целях налогообложения прибыли согласно положениям ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Так, в соответствии с п. 12 ст. 255 Кодекса в состав расходов на оплату труда включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями. При этом следует иметь в виду, что нормы Кодекса не регулируют вопросы трудового законодательства. Согласно положениям ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Таким образом, при рассмотрении вопроса о размере процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях следует руководствоваться нормами Трудового кодекса Российской Федерации и иными законодательными актами. Так, согласно ст. 11 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 10 Закона для установления размера районного коэффициента и порядка его применения. Согласно ст. 10 указанного Закона размер процентной надбавки устанавливается Правительством Российской Федерации. Статьей 313 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут устанавливаться законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей. Согласно ст. 317 Трудового кодекса Российской Федерации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 Трудового кодекса Российской Федерации для установления размера районного коэффициента и порядка его применения. Статьей 316 Трудового кодекса Российской Федерации предусматривается, что размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Учитывая, что до настоящего времени Правительством Российской Федерации соответствующий нормативный правовой акт не утвержден, следует руководствоваться размерами районных коэффициентов к заработной плате, установленных решениями органов государственной власти СССР или федеральных органов государственной власти (в частности, исходя из положений Постановления Правительства Российской Федерации от 17.04.2006 N 216). В то же время обращаем ваше внимание на тот факт, что в п. 12 ст. 255 Кодекса речь идет о процентных надбавках за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Согласно коллективному договору ОАО выплачивает процентную надбавку к заработной плате молодым работникам с первого дня работы в объединении. По нашему мнению, действия ОАО не соответствуют положению п. 12 ст. 255 Кодекса, так как установление для молодежи надбавки к заработной плате с первого дня работы в объединении игнорирует условие об учете непрерывного стажа работы, то есть речь идет не о проживании и общем стаже работы в организациях, расположенных на территории Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а о непрерывном стаже работы на данном конкретном предприятии, расположенном в Комсомольске-на-Амуре. За разъяснениями, что такое "непрерывный стаж работы" и какой размер надбавки к заработной плате объединение может установить (для района Комсомольска-на-Амуре), как и было сказано в Письме Минфина России от 15.05.2006 N 03-03-04/1/433, необходимо обратиться в Федеральную службу по труду и занятости.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А. И.ИВАНЕЕВ 11.08.2006