О сроках принятия НДС к вычету, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 октября 2013 г. N 16-15/104483@

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело письмо еженедельной профессиональной газеты "Учет. Налоги. Право" от 16.09.2013 N 49-УНП, направленное Письмом Федеральной налоговой службы от 23.09.2013 N 3-5-02/0549@, и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 3 ст. 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Согласно п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление), регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Таким образом, счета-фактуры, выставленные с превышением срока, установленного п. 3 ст. 168 Кодекса, следует регистрировать в книге продаж за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка.

При этом, учитывая названную норму Кодекса, данные счета-фактуры считаются выставленными с нарушением установленного срока.

Пунктом 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением, установлено, что в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в ч. 2 журнала полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.

Положениями указанной статьи Кодекса предусмотрено, что вычеты налога на добавленную стоимость производятся только при наличии счетов-фактур.

Учитывая изложенное, в случае если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически получен.

Одновременно сообщаем, что при проведении контрольных мероприятий налоговые органы в порядке, предусмотренном Кодексом, вправе истребовать иные дополнительные документы (пояснения), подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

И. о. заместителя руководителя,

советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

2 класса

С. С.ГРОМОВА

10.10.2013