Подлежат ли вычету суммы акциза, исчисленные нефтеперерабатывающим заводом, имеющим свидетельство, при оприходовании автомобильного бензина с октановым числом до "80", произведенного из собственного сырья и материалов, в случае его последующей продажи организации, не имеющей свидетельства?

Ответ: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения по акцизам признаются операции по получению на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Для целей гл. 22 НК РФ получением нефтепродуктов признается, в частности, оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов).

Пунктом 3 ст. 187 НК РФ установлено, что налоговая база по объектам налогообложения, указанным в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

В силу абз. 3 п. 2 ст. 195 НК РФ по операциям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, датой получения нефтепродуктов признается день совершения соответствующей операции.

Согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ, в случае передачи подакцизных нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость передаваемых подакцизных нефтепродуктов. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст. 202 НК РФ, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, операции по оприходованию автомобильного бензина с октановым числом до "80", произведенного нефтеперерабатывающим заводом, имеющим свидетельство, из собственного сырья и материалов, признаются объектом налогообложения по акцизам на основании пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ. Указанные суммы акциза исчисляются на дату принятия произведенных нефтепродуктов к учету в качестве готовой продукции исходя из их объема в натуральном выражении по ставке 2657 руб. в расчете на 1 тонну (п. 3 ст. 187 и п. 1 ст. 193 НК РФ).

В случае продажи этих нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, указанные суммы акциза вычету не подлежат и включаются в стоимость реализуемого автомобильного бензина. При исчислении налога на прибыль они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.08.2006