Организация приобрела легковой автомобиль для производственных нужд у физического лица - гражданина РФ, не являющегося ее сотрудником. Следует ли ей удерживать налог на доходы физических лиц, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при выплате сумм доходов, полученных указанным физическим лицом от продажи такого имущества?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в РФ именуются в гл. 23 НК РФ налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 228 НК РФ установлено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений указанной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, при приобретении имущества у физического лица, принадлежащего ему на праве собственности, организации исполнять обязанности налогового агента в отношении доходов, источником выплаты которых она является, не следует на основании п. 2 ст. 226 и пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Указанное физическое лицо самостоятельно производит уплату НДФЛ по месту своего жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налоговой декларации, представляемой не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 2 и 4 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

При этом указанному физическому лицу предоставляется имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то указанная организация не признается их плательщиком в отношении вышеуказанных доходов, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" граждане РФ, не работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, застрахованными лицами не являются.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.08.2006