Организация, применяющая общую систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, с 1 июля 2006 г. осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, подлежащую переводу на уплату единого налога на вмененный доход. В каком порядке подлежат восстановлению принятые ранее к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении в январе 2003 г. магазина, в случае если он используется для осуществления как оптовой, так и розничной торговли?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В силу абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Согласно абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ в случае, указанном в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Таким образом, организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, не признается плательщиком НДС в отношении такой деятельности (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В случае если объект недвижимого имущества (магазин) используется для осуществления предпринимательской деятельностью в сфере оптовой торговли, подлежащей налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения, наряду с предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, принятые ранее к вычету суммы НДС, предъявленные организации при его приобретении, подлежат восстановлению (пп. 1 п. 2 ст. 170, абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Суммы НДС подлежат восстановлению по окончании каждого календарного года (то есть в декабре или IV квартале) в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект недвижимого имущества был введен в эксплуатацию (абз. 5 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Учитывая, что магазин был приобретен в январе 2003 г., а также то, что предпринимательская деятельность, подлежащая переводу на уплату ЕНВД, начала осуществляться с 1 июля 2006 г., указанные суммы НДС подлежат восстановлению в течение семи лет (с 2006 по 2012 гг.).

При этом расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле, приходящейся на выручку от реализации товаров в розничной торговле, в общей выручке от реализации товаров за календарный год. Указанная сумма НДС в стоимость имущества не включается, а учитывается при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.08.2006