Учитывается ли в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных организацией земельных участков?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, а именно доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Как указано в п. 2 ст. 252 НК РФ, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с их экономическим содержанием делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации. Это означает, что стоимость земельных участков не уменьшается, а их потребительские свойства не изменяются на протяжении всего срока их использования. Таким образом, стоимость используемых организацией земельных участков не переносится на стоимость реализуемых ею товаров, работ или услуг.

Следовательно, у организации нет законных оснований учитывать стоимость приобретенных земельных участков при исчислении налога на прибыль ни в качестве амортизации, ни в качестве материальных или прочих расходов.

Кроме того, в настоящее время в гл. 25 НК РФ отсутствуют какие-либо специальные нормы, позволяющие учесть в составе расходов стоимость приобретенных земельных участков.

Этот вывод подтверждает и Постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05.

Однако следует сказать, что 12.04.2006 Государственной Думой Федерального Собрания РФ в первом чтении принят законопроект N 266792-4, разрешающий учитывать стоимость приобретенных земельных участков при исчислении налога на прибыль и устанавливающий порядок такого учета.

В. Н.Быков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.08.2006