Правомерно ли взыскание с налогового агента пени, если не перечисленный в бюджет налог не был им удержан из доходов, выплаченных налогоплательщику?

Ответ: Согласно ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. При этом налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ).

При этом, как следует из ст. 72 НК РФ, пеня является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Таким образом, пеня является мерой государственного принуждения (носящей компенсационный характер) за несвоевременную уплату налога в бюджет. А значит, при нарушении этой обязанности пеня должна взыскиваться с того субъекта налоговых правоотношений, на которого возложена такая обязанность.

Следовательно, если НК РФ обязанность по уплате в бюджет налога возложена на налогового агента, то пеню надо расценивать как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога именно налоговым агентом.

Учитывая изложенное, следует признать правомерным взыскание с налогового агента пени, даже если не перечисленный в бюджет налог не был им удержан из доходов, выплаченных налогоплательщику.

Такая позиция подтверждается и Постановлением Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 16058/05, рассмотревшим подобный спор применительно к налоговому агенту по НДФЛ. В данном решении суд также указал, что, поскольку обязанность по уплате в бюджет НДФЛ налоговым агентом возникает по общему правилу ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика, взыскание пени не с налогового агента, а с налогоплательщика (в случае неудержания с него налога налоговым агентом) не обеспечивало бы в полной мере возмещение ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В. Н.Быков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.08.2006