Индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг. В каком порядке в 2006 г. он вправе списать расходы на приобретение материалов, используемых при осуществлении указанной деятельности, в целях исчисления налога на доходы физических лиц?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Пунктом 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, установлено, что под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

При этом стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 1 указанного пункта).

В силу пп. 1 п. 17 названного Порядка к материальным расходам индивидуального предпринимателя (разд. I Книги учета), в частности, относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в предпринимательской деятельности при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также для обеспечения технологического процесса, для упаковки и иной подготовки изготовленных и (или) реализуемых товаров.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по НДФЛ индивидуальный предприниматель имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг, включает расходы на приобретение материалов в состав материальных расходов. Указанные расходы отражаются в разд. I Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за тот налоговый период, в котором фактически были получены доходы от оказания этих услуг.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

09.08.2006