Организация не подала в налоговый орган заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Данное нарушение было установлено при проведении налоговой проверки. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на момент проведения налоговой проверки составило менее 90 дней, в связи с чем организация была привлечена к ответственности по п. 1 ст. 116 НК РФ. Несмотря на это, даже по истечении 90-дневного срока организация не осуществила постановку на учет по месту нахождения обособленного подразделения (соответствующее заявление в налоговый орган не подавалось). Имеет ли право в такой ситуации налоговый орган привлечь организацию к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ, учитывая, что в соответствии с п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Пунктом 4 ст. 83 НК РФ установлено, что при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Статья 116 НК РФ устанавливает ответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, установленного ст. 83 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 116 НК РФ установлено, что нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 116 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Пунктом 2 ст. 116 НК РФ установлено, что нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Следовательно, п. п. 1 и 2 ст. 116 НК РФ предусмотрены два различных состава налогового правонарушения.

Согласно п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Кроме этого, в п. 5 ст. 114 НК РФ закреплена норма, согласно которой при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Из анализа вышеизложенных норм следует, что ранее имевшее место привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 116 НК РФ не исключает возможности привлечения того же налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ, если установленный п. 4 ст. 83 НК РФ срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе нарушен им более чем на 90 дней.

Положения п. 2 ст. 108 НК РФ в данном случае не применяются, так как составы налогового правонарушения, установленные п. п. 1 и 2 ст. 116 НК РФ, различны, а в п. 5 ст. 114 НК РФ закреплена норма, согласно которой при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

08.08.2006