Возможно ли осуществление зачета (возврата) налогоплательщику переплаты по налогу на добавленную стоимость, уплаченному налоговым агентом, при наличии налоговой задолженности налогового агента по указанному налогу?

Ответ: Пунктом 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику.

В соответствии с п. 5 ст. 78 Кодекса по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Пунктом 7 указанной статьи Кодекса определено, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы налога производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно п. 11 ст. 78 Кодекса правила, закрепленные в ней, применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Статьей 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Плательщиками налога на добавленную стоимость согласно ст. 143 Кодекса признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Согласно ст. 161 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели в случаях, установленных законом, могут выступать налоговыми агентами и несут обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет.

В соответствии с п. 4 ст. 173 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 Кодекса, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, налоговые агенты перечисляют в бюджет налоги не за счет собственных средств, а за счет средств, удерживаемых из сумм, причитающихся третьим лицам. В связи с этим налоговый агент исполняет обязанность по уплате сумм налога на добавленную стоимость в бюджет независимо от своих прав и обязанностей в качестве налогоплательщика.

Таким образом, наличие налоговой задолженности налогового агента по налогу на добавленную стоимость не является основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении зачета (возврата) переплаты по налогу на добавленную стоимость, уплаченному налоговым агентом, равно как не допускается и осуществление зачета сумм излишне уплаченного налога налогоплательщиком в погашение налоговой задолженности налогового агента.

Д. А.Макаров

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

08.08.2006