По итогам работы за I квартал 2006 г. ОАО, согласно коллективному трудовому договору, выплатило своим работникам премию, начисленную за производственные результаты, которую не включило в состав расходов по налогу на прибыль, и не начислило с нее ЕСН. По результатам проверки налоговая инспекция вынесла решение о доначислении обществу ЕСН, пеней и привлечении его к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 3 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 указал, что при определении налоговой базы по ЕСН необходимо иметь в виду, что п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат, и что данная норма имеет в виду, что при наличии соответствующих норм в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по единому социальному налогу.

Таким образом, действия налогового органа, выразившиеся в привлечении ОАО к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, являются правомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

08.08.2006