Признаются ли в качестве основания, исключающего вину лица в совершении налогового правонарушения, разъяснения законодательства о налогах и сборах, данные сотрудником Минфина России и размещенные в электронных справочно-правовых системах и (или) средствах массовой информации?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса РФ выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения

Согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

В Письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-02-07/1-116 разъяснено, что должностными лицами, уполномоченными излагать официальную позицию Минфина России в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, являются:

министр финансов Российской Федерации;

заместители министра финансов Российской Федерации;

директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики;

заместители директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики.

Таким образом, только письменные разъяснения законодательства о налогах и сборах, данные вышеуказанными должностными лицами, признаются разъяснениями, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Заметим, что статьи, комментарии в средствах массовой информации, ответы на вопросы (в том числе размещенные в справочно-правовых системах), данные сотрудниками Минфина России, прямо не поименованы в Письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-02-07/1-116 и не представляют собой официальные разъяснения законодательства о налогах и сборах, а являются личным мнением федеральных государственных служащих.

Такую позицию поддерживают и арбитражные суды. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2004 N А05-9051/03-20 суд указал, что то обстоятельство, что федеральное государственное унитарное предприятие руководствовалось разъяснениями советника налоговой службы, опубликованными в справочно-правовой системе, не может являться основанием для освобождения от ответственности, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

07.08.2006