Из листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, следует, что значение строки 100 листа 02 декларации определяется путем вычитания из строки 060 строк 070, 080 и 090. Исходя из финансовых показателей организации данное значение (строки 100) получается равным -(минус) 100 000, то есть разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном указанной главой, отрицательна. Какую величину в этом случае следует отражать организации по строке 100 "Налоговая база" листа 02 названной декларации: -(минус) 100 000 или 0 (ноль)?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 274 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с указанной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Это означает, что налоговая база по налогу на прибыль организаций не может быть отрицательной: налоговая база положительна в случае получения организацией прибыли и признается равной нулю в случае получения организацией убытка.

Из этого можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае организация отражает по строке 100 "Налоговая база" листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций величину "0".

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Пунктом 1 ст. 283 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

В связи с этим, то есть для определения суммы убытка, которая может быть перенесена на будущее, в рассматриваемом случае организация отражает по строке 100 "Налоговая база" листа 02 названной декларации величину "-100 000".

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

07.08.2006