17 декабря 2012 г. организация заключила лицензионный договор о предоставлении права использования своего товарного знака. Регистрация договора возложена на лицензиата. 12 января 2013 г. в соответствии с договором лицензиат перечислил организации единовременное вознаграждение. До настоящего времени лицензионный договор не зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной собственности

Должна ли организация учесть указанный доход в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организация, заключившая лицензионный договор о предоставлении права использования своего товарного знака, должна учесть полученное единовременное вознаграждение в доходах при исчислении налога на прибыль и при отсутствии регистрации данного договора, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает изменения порядка учета доходов в зависимости от выполнения требования о регистрации договора.

Обоснование: По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 1489 Гражданского кодекса РФ).

При этом лицензионный договор должен быть заключен в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1490 ГК РФ). Несоблюдение требования о государственной регистрации лицензионного договора влечет его недействительность (п. 6 ст. 1232 ГК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

Доходы от предоставления в пользование прав на средства индивидуализации, в частности товарного знака, могут учитываться как в составе внереализационных доходов, так и в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Если доходы в виде лицензионных платежей учитываются в составе внереализационных доходов, то датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Как указало УФНС России по г. Москве в Письме от 17.02.2011 N 16-15/015041@, если лицензионное соглашение о передаче права действует в течение нескольких лет и при этом оплата за использование указанного права производится единоразовым платежом, доход в виде разового платежа, на основании п. 2 ст. 271 НК РФ, равномерно распределяется на срок действия указанного соглашения и учитывается в целях налогообложения прибыли на последний день отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ не предусматривает изменения порядка учета доходов в зависимости от выполнения требования о регистрации лицензионного договора.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

09.10.2013