Организация применяет упрощенную систему. В 2005 г. клиент ошибочно дважды оплатил авансом счет за предоставленные ему услуги. В 2006 г. организация вернула излишне уплаченную сумму аванса. В каком налоговом периоде (2005 г. или 2006 г.) вносятся корректировки в отчетность? Какими записями вносятся исправления в Книгу учета доходов и расходов?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 августа 2006 г. N 18-11/3/68205@

При обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах и повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате, внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый (отчетный) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый (отчетный) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

В случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства налогового (отчетного) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения). Об этом сказано в Порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.).

Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденному Приказом Минфина России от 31.12.2005 N 167н, исправление ошибок должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

Таким образом, учитывая, что расчет налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, производится в течение налогового периода нарастающим итогом, при обнаружении неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в 2005 г., необходимо представить в налоговый орган корректирующие налоговые декларации начиная с того периода, в котором клиент ошибочно дважды авансом оплатил счет за предоставляемые ему услуги.

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

02.08.2006