Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли убытков, полученных до 1 января 2002 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 2 августа 2006 г. N 20-12/68339

В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль согласно действующему до 1 января 2002 г. законодательству, после вступления в силу гл. 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

При этом в целях налогообложения прибыли на будущее может переноситься сумма выявленного на конец 2001 г. убытка, но в размере, не превышающем сумму убытка, числящегося на 1 июля 2001 г.

В ст. 283 НК РФ определено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего (налогового) периода производится нарастающим итогом с начала года с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Вместе с тем совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы за 2002 - 2005 гг., а в 2006 г. - 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ (Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Кроме того, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Таким образом, организация, получившая убытки за отчетные налоговые периоды до 1 января 2002 г., имеет право начиная с 2002 г. перенести на налоговые периоды остаток не учтенного в целях налогообложения прибыли убытка прошлых лет. При этом размер убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период 2002 г., а также за последующие налоговые периоды, не может превышать 50% (с 2002 по 2006 г. - 30%) указанной налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала года.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Г.ЛУКАНИНА

02.08.2006