Организация А в рекламных целях заказала у организации Б изготовление футболок с нанесением логотипа организации. Как рассчитать сумму НДС при передаче футболок? Должна ли стоимость услуги по нанесению логотипа учитываться в стоимости футболки в целях применения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, если организация Б отдельно выделила в документах стоимость футболки и стоимость услуги по нанесению логотипа?

Ответ: Если расходы на футболку с логотипом, передаваемую в рекламных целях, не превысят 100 руб., то такая передача освобождается от обложения НДС, если превысят, то у организации возникает обязанность начислить НДС. При этом в целях применения пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ стоимость футболки с нанесенным логотипом представляет собой сумму стоимостей самой футболки и услуги по нанесению на нее логотипа.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, признается объектом налогообложения по НДС.

В то же время согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения.

Как следует из данной нормы, безвозмездная передача товара может быть освобождена от налогообложения при одновременном выполнении двух условий:

- товар передается в рекламных целях;

- расходы на его создание не превышают 100 руб.

В связи с этим, если расходы на футболку с логотипом не превысят 100 руб., операция освобождается от налогообложения, если расходы окажутся выше 100 руб., организация обязана начислить НДС. При этом в целях применения пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ стоимость товара, передаваемого в рекламных целях, в данном случае - футболки с нанесенным логотипом, представляет собой сумму стоимостей футболки и услуги по нанесению на нее логотипа (поскольку таким товаром является не футболка как таковая, а футболка с нанесенным логотипом организации).

А. А.Баландин

09.10.2013