ОАО разрабатывает золоторудное месторождение и проводит полный цикл работ - от геологоразведки до получения аффинированного металла. В процессе переработки образуются отходы производства (потери) с содержанием неизвлекаемого золота, которые хранятся вечно в специализированном хранилище. Организация не осуществляет добычу золота из этих отходов по причине отсутствия 100%-ной технологии извлечения полезных ископаемых из добываемой руды. Существует технологический регламент, где просчитан коэффициент извлечения и нормативы потерь неизвлекаемых драгоценных металлов в процессе переработки. Кроме того, нормативы содержания золота в отходах перерабатывающего производства ежегодно утверждаются Ростехнадзором и Федеральным агентством по недропользованию. Вправе ли ОАО применять ставку 0% по НДПИ в отношении указанных отходов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 28 июля 2006 г. N 03-07-01-02/41

В связи с письмом по вопросу утверждения нормативов содержания полезных ископаемых в отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в целях применения налоговой ставки налога на добычу полезных ископаемых 0 процентов Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Исходя из положений пп. 5 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении:

- полезных ископаемых, которые остаются во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, при наличии соответствующих подтверждающих документов;

- полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах. Указанные нормативы утверждаются в составе проектной документации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899.

При этом необходимо иметь в виду, что в случае, если организация не осуществляет добычу полезных ископаемых из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, установленными п. 2 ст. 342 Кодекса, и, следовательно, налоговая ставка по основанию, установленному пп. 5 п. 1 ст. 342 Кодекса, применяться не может.

Таким образом, образование отходов при разработке месторождения полезного ископаемого, в данном случае золота, не дает оснований для применения налоговой ставки 0 процентов на основании утвержденных Федеральным агентством по недропользованию нормативов содержания золота в отходах перерабатывающего производства для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых.

В случае если организация добывает полезные ископаемые из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, то в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 336 Кодекса при условии, если при их добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке, указанные полезные ископаемые не признаются объектом налогообложения и, соответственно, налоговая ставка 0 процентов не применяется.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

28.07.2006