Распространяется ли п. 9 ст. 154 НК РФ, согласно которому в налоговую базу по НДС не включаются суммы оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке НДС 0%, на суммы авансов, полученных до момента оформления в таможенных органах таможенной декларации на экспорт товаров? Какие документы должны быть в наличии у налогоплательщика для подтверждения того, что денежные средства действительно получены в счет предстоящего экспорта товаров?

Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 154 Налогового кодекса РФ до момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу по этому налогу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, суммы, полученные от иностранного покупателя, в том числе до момента оформления таможенным органом таможенной декларации, в качестве оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Документами, подтверждающими, что денежные средства действительно получены в счет предстоящего экспорта товаров, могут являться контракт, заключенный с иностранной организацией на поставку товаров, предусматривающий получение авансовых платежей, и выписка банка, подтверждающая получение таких денежных средств.

А. Н.Лозовая

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.07.2006