Имеет ли право организация, утратившая право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, после перехода на общий режим налогообложения предъявить к оплате покупателям суммы налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг), осуществленным до утраты указанного права? Возникает ли в данном случае у организации право на вычет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным и использованным в период применения данного режима налогообложения?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 346.3 гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. При этом согласно п. 1 ст. 346.7 Кодекса для налогоплательщиков, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, организации, утратившие право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с начала календарного года, в котором применялся данный режим налогообложения, производят перерасчет налоговых обязательств, в том числе по налогу на добавленную стоимость, исходя из норм общего режима налогообложения. В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, осуществленные в период применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей организацией, утратившей право на применение этого режима, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, налог уплачивается либо за счет прибыли организации, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае произведенной ими доплаты на сумму налога.

Что касается принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным указанным налогоплательщиком до утраты права на применение специального режима налогообложения и использованным впоследствии при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, то такие суммы налога принимаются к вычету в порядке, установленном нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Е. Н.Вихляева

Главный специалист

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.07.2006