Для решения производственных задач в организации внедряется в эксплуатацию бесплатное программное обеспечение (что отражено в лицензионном соглашении). Возникает ли в данном случае налогооблагаемый доход при исчислении налога на прибыль у организации, получившей безвозмездно данное программное обеспечение, на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ?

Ответ: Если получение организацией (лицензиатом) права на использование программного обеспечения не приводит к обязанности перед лицензиаром по передаче ему имущества (имущественных прав), выполнению для него работы, оказанию услуги, связанной с исполнением условий лицензионного соглашения, и не подпадает под случаи, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, то стоимость указанного полученного права, определяемая с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, будет признаваться доходом лицензиата для целей исчисления налога на прибыль на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу - и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, если получение организацией (лицензиатом) права на использование программного обеспечения не приводит к обязанности организации по передаче лицензиару имущества (имущественных прав), выполнению работы, оказанию услуги, связанной с исполнением условий лицензионного соглашения, и не подпадает под случаи, поименованные в ст. 251 НК РФ, стоимость указанного полученного права, определяемая с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, будет признаваться внереализационным доходом лицензиата для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 16.08.2013 N 03-03-06/1/33413.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.10.2013