Налогоплательщик в 2013 г. приобрел квартиру стоимостью 1 млн руб. (право собственности зарегистрировано) и в 2014 г. намерен представить в налоговый орган декларацию с целью получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением жилья (вычетом ранее не пользовался). Вправе ли налогоплательщик при приобретении в дальнейшем иного объекта жилой недвижимости получить соответствующий вычет по НДФЛ, увеличив его общий размер до 2 млн руб.?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России налогоплательщик, который приобрел квартиру в 2013 г. за 1 млн руб. и собирается подать декларацию по НДФЛ в 2014 г., вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей до 01.01.2014, - то есть вычет будет предоставлен однократно в сумме 1 млн руб. Однако полагаем, что возможен иной порядок предоставления вычета.

Обоснование: Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступающим в силу с 01.01.2014, внесены существенные изменения в ст. 220 НК РФ, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества установленных объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета (Письмо Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34150).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ положения ст. 220 части второй НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу данного Закона (с 01.01.2014).

По мнению Минфина России, положения Закона N 212-ФЗ применяются к налогоплательщикам, которые ранее не использовали свое право на получение имущественного налогового вычета и обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении, в частности, квартир, комнат или доли (долей) в них, право собственности на которые зарегистрировано налогоплательщиком, начиная с 01.01.2014 (Письма Минфина России от 06.09.2013 N 03-04-05/36876, от 22.08.2013 N 03-04-06/34485, от 09.08.2013 N 03-04-05/32324).

Соответственно, нормы Закона N 212-ФЗ применяются к налогоплательщикам, которые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета в отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с 01.01.2014 (Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-08/32992).

При этом из Письма Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32363 усматривается следующий вывод: если документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета, были получены в 2013 г., налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в порядке и размере, которые действуют до вступления в силу Закона N 212-ФЗ, - то есть вычет будет предоставлен однократно в сумме 2 млн руб.

Однако полагаем, что возможен иной порядок предоставления вычета.

По общему правилу, установленному п. 7 ст. 1 Закона N 212-ФЗ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Данная норма действует и в настоящее время - п. 2 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей до 2014 г.).

При этом в Определении Конституционного Суда РФ от 24.02.2011 N 171-О-О указано, что соответствующий вычет может быть предоставлен по заявлению налогоплательщика как по итогам налогового периода, в котором было приобретено жилье, так и начиная с указанного налогового периода.

Учитывая изложенное и принимая во внимание содержание ст. ст. 80, 229 НК РФ, правоотношения по предоставлению вычета в рассматриваемой ситуации возникнут в 2014 г., соответственно, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в новом порядке, увеличив общий размер вычета до 2 млн руб., при приобретении в дальнейшем иных объектов недвижимости.

Однако отметим, что, принимая во внимание позицию Минфина России, не исключен вариант решения рассматриваемой проблемы в судебном порядке.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

09.10.2013