Как исчислить НДПИ, если организация реализует минеральное сырье, не завершив всех необходимых технологических операций по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения?

Ответ: Исчисление НДПИ в целях гл. 26 Налогового кодекса РФ производится в отношении добытого полезного ископаемого, а добытым полезным ископаемым является продукция, которая заключена в минеральном сырье и подлежит извлечению из минерального сырья.

Минеральное сырье - это порода, жидкость или иная смесь, извлеченная или добытая из недр (отходов, потерь).

В соответствии со ст. 337 НК РФ добытое полезное ископаемое в целях обложения НДПИ должно являться продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров. При этом для конкретного месторождения полезного ископаемого учитывается продукция, которая в техническом проекте на разработку месторождения определена как результат указанной разработки.

Кроме того, продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров первой по своему качеству должна соответствовать последовательно одному из стандартов - государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого ископаемого - стандарту организации или стандарту предприятия.

Таким образом, добытым полезным ископаемым признается содержащиеся в минеральном сырье минералы и т. д., полученные после первичной обработки минерального сырья. При этом учитываются предусмотренные техническим проектом разработки месторождения операции по добыче полезного ископаемого.

В соответствии с п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом необходимо иметь в виду, что при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Если же минеральное сырье реализуется до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, то в соответствии с п. 8 ст. 339 НК РФ количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном в данном налоговом периоде.

Учитывая вышесказанное, в данном случае НДПИ определяется исходя из количества полезного ископаемого, заключенного в этом минеральном сырье.

Так, например, если организацией добыто в налоговом периоде 400 тонн минерального сырья, содержащего 300 тонн полезных ископаемых, то для целей обложения НДПИ будут приниматься 300 тонн полезного ископаемого.

Вместе с тем реализация минерального сырья до завершения всего комплекса технологических операций (процессов), которые предусмотрены техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, может являться нарушением условий пользования недрами и требований технического проекта разработки месторождения и повлечь за собой применение санкций со стороны органов государственного контроля в сфере недропользования.

Е. В.Грызлова

Главный специалист

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.07.2006