Добывающая организация рассчитывает количество добытого полезного ископаемого прямым методом. Уменьшают ли налогооблагаемую базу по НДПИ запасы полезных ископаемых, обнаруженных при разведке и переоценке?

Ответ: Для определения налоговой базы по НДПИ нужны количество добытого полезного ископаемого и его стоимость (ст. 338 Налогового кодекса РФ).

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого установлен ст. 339 НК РФ. В соответствии с п. 7 указанной статьи при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. Прямой метод - это определение количества добытого полезного ископаемого путем применения измерительных средств и устройств, а косвенный - метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

При применении прямого метода для определения количества добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 3 ст. 339 НК РФ налогоплательщик должен учитывать фактические потери.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, определяет геолого-маркшейдерская служба на основании соответствующих замеров.

Перечисленные выше нормы относятся только к определению количества добытых полезных ископаемых. В данном случае запасы полезных ископаемых уменьшаются не по причине добычи, а в результате разведки, переоценки.

В целях обложения НДПИ учитывается количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы в результате добычи. Количество списываемых запасов по причинам, не связанным с добычей (при разведке, переоценке и т. д.), не может быть отнесено к количеству добытого полезного ископаемого.

Е. В.Грызлова

Главный специалист

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.07.2006