Обязана ли организация, уплачивающая налог на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации, отразить в своей учетной политике для целей налогообложения прибыли переход на порядок уплаты налога, установленный абз. 1 указанного пункта?

Ответ: Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику (абз. 1 п. 2 ст. 288 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете (абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса).

Таким образом, указанными абзацами установлены различные способы исчисления прибыли, приходящейся на обособленные подразделения организации, и, соответственно, установлены различные способы уплаты налога.

Пунктом 1 ст. 274 Кодекса установлено, что налоговой базой для целей указанной главы признается денежное выражение прибыли.

Следовательно, абз. 1 и 2 п. 2 ст. 288 Кодекса установлены различные способы исчисления налоговой базы для целей налогообложения прибыли организаций, приходящейся на обособленные подразделения организации.

Согласно ст. 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Это означает, что различные способы исчисления налоговой базы для целей налогообложения прибыли организаций, приходящейся на обособленные подразделения организации, являются различными способами ведения налогового учета.

Статьей 313 Кодекса предусмотрено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

В рассматриваемом случае налогоплательщик вправе изменить порядок уплаты налога, поскольку Кодексом не запрещен переход организации с уплаты налога в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса на уплату налога в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 288 Кодекса.

В связи с изложенным организация, уплачивающая налог на прибыль в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 Кодекса, обязана отразить в своей учетной политике для целей налогообложения прибыли переход на порядок уплаты налога, установленный абз. 1 указанного пункта.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

24.07.2006