Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Учитываются ли в доходах при исчислении единого налога суммы задатка, полученного ею в счет обеспечения исполнения обязательств по договору поставки товара?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Согласно п. 1 ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.

Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. 2 указанной статьи).

При этом в случае сомнения в отношении того, является ли сумма, уплаченная в счет причитающихся со стороны по договору платежей, задатком, в частности вследствие несоблюдения правила, установленного п. 2 указанной статьи, эта сумма считается уплаченной в качестве аванса, если не доказано иное (п. 3 указанной статьи).

Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Таким образом, суммы задатка, полученные поставщиком в счет обеспечения исполнения обязательств по соглашению с покупателем, совершенному в письменной форме, в соответствии с нормами п. п. 1 и 2 ст. 380 ГК РФ, не признаются выручкой от реализации товара, поскольку они не связаны с расчетами за реализованные товары. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при исчислении единого налога указанные суммы задатка в доходах учитывать не должна на основании п. 1 ст. 346.15 и пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Вместе с тем в случаях несоблюдения письменной формы соглашения, предусмотренной п. 2 ст. 380 ГК РФ, а также составления письменного соглашения о задатке после заключения договора поставки указанная сумма признается не задатком, а авансом, уплаченным в счет предстоящей поставки товара (п. 3 ст. 380 ГК РФ). Суммы аванса признаются объектом налогообложения по единому налогу на день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

21.07.2006