Организация производит по решению руководства модернизацию здания производственного назначения продолжительностью свыше одного года. Вправе ли организация начислять и учитывать при исчислении налога на прибыль амортизацию в отношении указанного объекта основных средств в период проведения такой модернизации, в случае если она осуществляется без остановки производства?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Из состава амортизируемого имущества в целях гл. 25 НК РФ исключаются, в частности, основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 указанной статьи).

В силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Согласно п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Таким образом, объект основных средств, находящийся по решению руководства на модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, подлежит исключению из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования модернизируемого объекта в период ее проведения в деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Затраты на модернизацию указанного объекта основных средств увеличивают его первоначальную стоимость в случае, если в результате ее проведения улучшаются первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, качество применения).

Документальным подтверждением проведения модернизации объекта основных средств являются: приказ руководителя о проведении модернизации и отчет по форме N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации отражается в разд. 5 формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств".

При этом начисление амортизации возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизируемый объект был введен в эксплуатацию, а в случае, если модернизация осуществлялась без остановки производства, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была окончена (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

В связи с изложенным организация, осуществляющая проведение модернизации здания производственного назначения продолжительностью свыше одного года без остановки производства, не вправе в период ее проведения начислять и учитывать при исчислении налога на прибыль амортизацию по такому объекту.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

21.07.2006