С 01.01.2006 введена новая редакция п. 4 ст. 195 Налогового кодекса РФ, согласно которой ее положения с указанной даты распространяются на все подакцизные товары, а не только на алкогольную продукцию. Имеет ли право организация, осуществляющая деятельность по оптовой реализации нефтепродуктов и имеющая соответствующее свидетельство, при определении облагаемой акцизом налоговой базы применять (на основании положений ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании, утвержденные Постановлением Госснаба СССР от 26.03.1986 N 40? Если нет, то куда следует относить эту недостачу?

Ответ: Пунктом 4 ст. 195 гл. 22 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006) установлено, что при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Таким образом, указанной нормой Налогового кодекса недостача подакцизных товаров сверх утвержденных норм естественной убыли признана их реализацией (передачей), дата которой определяется как день обнаружения этой недостачи.

В то же время с 01.01.2003 реализация нефтепродуктов налогоплательщиком (в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса) не рассматривается как объект налогообложения по акцизам.

Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса у организации, осуществляющей деятельность по оптовой реализации нефтепродуктов и имеющей соответствующее свидетельство, объект налогообложения по акцизам возникает при совершении ею операций по получению (приобретению, оприходованию) нефтепродуктов на территории Российской Федерации, а налоговая база по указанному объекту налогообложения определяется (в соответствии с п. 3 ст. 187 Налогового кодекса) как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

Таким образом, поскольку нормы п. 4 ст. 195 Налогового кодекса на операции по получению (приобретению, оприходованию) нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство, не распространяются и, соответственно, исключение из облагаемых акцизом объемов полученных нефтепродуктов объемов их потерь в пределах норм естественной убыли в процессе приема, хранения, отпуска и транспортирования нормами Налогового кодекса не предусмотрено, указанные лица должны исчислять и уплачивать акциз по всему объему этих потерь.

В соответствии с положениями пп. "б" п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в случае выявления фактической недостачи нефтепродуктов или их порчи организации имеют право относить их на издержки производства или обращения, но только в пределах норм естественной убыли. Недостача или порча сверх указанных норм относятся на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи и порчи нефтепродуктов должны быть списаны на финансовые результаты организации.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

21.07.2006