Организация (ОАО) выплачивает дивиденды российской организации (акционеру-1), реорганизованной путем присоединения к ней другой российской организации (акционера-2). На день принятия решения о выплате дивидендов акционеру-1 принадлежало 60 процентов акций ОАО. На дату реорганизации акционер-2 и акционер-1 непрерывно владели 30 процентами акций ОАО более одного года

Возможно ли применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, при выплате дивидендов организации-1 после реорганизации, если с даты присоединения акционера-2 к акционеру-1 до дня принятия решения о выплате дивидендов прошло менее 365 дней?

Ответ: Если с даты присоединения акционера-2 к акционеру-1 до дня принятия решения о выплате дивидендов прошло менее 365 дней, то с учетом последних разъяснений Минфина России применение нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, выплаченных акционеру-1 после реорганизации, возможно, если на день принятия решения о выплате дивидендов акционеру-1 принадлежало не менее 50 процентов акций ОАО, а период непрерывного владения акциями с учетом периода владения присоединенной организацией (акционером-2) составил не менее 365 дней.

Обоснование: Согласно ст. ст. 57 и 58 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом в порядке универсального правопреемства (п. 1 ст. 129 ГК РФ).

Пункт 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ предусматривает порядок применения налоговой ставки 0 процентов по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщики обязаны, в частности, представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, договоры о реорганизации в форме присоединения, передаточные акты и др.

Согласно мнению Минфина России, изложенному в Письме от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300, при определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) для целей применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, учитывается период владения вкладом (долей) присоединенной организацией. При этом период продолжительностью не менее 365 календарных дней, в течение которого организация непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, должен соблюдаться в совокупности как для присоединенной, так и для реорганизованной организации.

В рассматриваемой ситуации акционер-1 на день принятия решения о выплате дивидендов владел 60 процентами акций ОАО (то есть не менее чем 50 процентами). Также, учитывая, что периоды непрерывного владения акциями ОАО для акционера-1 и акционера-2 до даты реорганизации составляли более года, соблюдается условие о совокупном непрерывном владении акциями на день принятия решения о выплате дивидендов в течение не менее 365 календарных дней. Следовательно, все условия для применения ставки 0 процентов, с учетом официальной позиции, при выплате дивидендов акционеру-1 соблюдаются.

Обращаем также внимание на то, что акции присоединяемой организации (акционера-2) принимаются к налоговому учету реорганизованной организацией (акционером-1) на основании данных и документов налогового учета акционера-2 на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности акционера-2) (п. 2.1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.08.2013 N 03-03-06/2/35300).

Отметим, что ранее Минфин России придерживался иной позиции по данному вопросу, полагая, что право на применение ставки налога 0 процентов при выплате дивидендов реорганизованной организации возникает по истечении 365 календарных дней непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-03-06/1/28).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.10.2013