Организация, определявшая до 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы по НДС как день оплаты, отгрузила в декабре 2005 г. товары своему контрагенту. В каком порядке регистрируются счета-фактуры в книге продаж в случае поступления сумм частичной оплаты за отгруженные товары в 2006 г.?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" по состоянию на 1 января 2006 г. плательщики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Согласно ч. 2 названной статьи плательщики НДС, определяющие до вступления в силу названного Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, включают в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения задолженности, указанной в ч. 1 названной статьи.

Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (ч. 7 названной статьи).

Абзацем 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 "О внесении Изменений в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914", вступившего в силу с 30 мая 2006 г.), установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

В силу абз. 1 п. 20 названных Правил в случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Пункт 20 указанных Правил применяется до 1 января 2008 г. в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) до 1 января 2006 г. налогоплательщиками, определяющими до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ момент определения налоговой базы как день оплаты (абз. 2 названного пункта).

Таким образом, указанная организация, имеющая по состоянию на 1 января 2006 г. суммы дебиторской задолженности за отгруженные, но не оплаченные до 1 января 2006 г. товары, включает суммы частичной оплаты, поступающие в 2006 г. в счет погашения указанной задолженности, в налоговую базу по НДС по мере поступления денежных средств.

Выписанные счета-фактуры регистрируются в книге продаж в случае возникновения обязанности по исчислению НДС в соответствии с ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (абз. 2 п. 16 вышеназванных Правил).

При этом регистрация указанных счетов-фактур в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты за указанные товары, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам и пометкой "частичная оплата" (абз. 1 п. 20 указанных Правил).

В связи с изложенным с вступлением с 30 мая 2006 г. в силу Изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 в вышеназванные Правила, порядок регистрации в книге продаж счетов-фактур, выписанных в связи с получением сумм частичной оплаты за отгруженные товары, до 01.01.2008 сохраняется только в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных до 01.01.2006 налогоплательщиками, определявшими до 01.01.2006 НДС "по оплате".

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

21.07.2006