ОАО произвело выплаты членам совета директоров - иностранцам, которые не являются резидентами для целей исчисления НДФЛ. Указанные члены совета директоров являются высококвалифицированными специалистами. При выплате вознаграждения налоговый агент (ОАО) исчислил и удержал НДФЛ, применив ставку 30%. С указанными членами совета директоров заключены договоры гражданско-правового характера. Правомерны ли действия налогового агента (общества)? Если нет, то каким образом исправить ситуацию?

Ответ: ОАО - налоговый агент неправомерно облагало по ставке 30% выплаты членам совета директоров - иностранцам, которые не являются резидентами для целей исчисления НДФЛ и осуществляют деятельность в качестве членов совета директоров - высококвалифицированных специалистов на основании договоров гражданско-правового характера. Такие выплаты следовало облагать по ставке НДФЛ 13%.

Излишне удержанный НДФЛ нужно вернуть налогоплательщику за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением, в частности, доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

В соответствии с п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ по общему правилу высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года (365 календарных дней).

В силу п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ трудовая деятельность иностранного гражданина - работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Позиция контролирующего органа по данному вопросу такова, что доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления ими трудовой деятельности в качестве членов совета директоров - высококвалифицированных специалистов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13%. Данный вывод содержится в Письме Минфина России, ФНС России от 15.08.2013 N АС-4-11/14909@.

Таким образом, учитывая мнение Минфина России и ФНС России, действия налогового агента следует считать неправомерными. Излишне удержанный налог (НДФЛ) нужно вернуть.

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (п. 1 ст. 231 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.10.2013