В каком порядке подлежат обложению единым социальным налогом выплаты, производимые адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в пользу своего помощника, с которым он заключил трудовой договор?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ" адвокатский кабинет не является юридическим лицом.

Помощник адвоката принимается на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием, а в случае, если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, - с адвокатом, которые являются по отношению к данному лицу работодателями (п. 4 ст. 27 указанного Закона).

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ для целей НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, признаются индивидуальными предпринимателями.

В силу абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками ЕСН.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, в целях НК РФ признается индивидуальным предпринимателем (п. 2 ст. 11 НК РФ). Указанный адвокат является плательщиком ЕСН в отношении выплат в пользу физического лица - своего помощника, с которым он заключил трудовой договор (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). Такие выплаты (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) подлежат обложению ЕСН вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ. Порядок исчисления и сроки его уплаты определяются ст. 243 НК РФ.

Адвокат, который производит указанные выплаты, представляет налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в соответствии с п. 7 ст. 243 НК РФ.

Кроме того, следует иметь в виду, что адвокаты, в том числе и учредившие адвокатские кабинеты, признаются самостоятельными плательщиками ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ. В случае если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в пп. 1 и 2 п. 1 названной статьи, он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию (п. 2 ст. 235 НК РФ). При этом обложению ЕСН подлежат доходы от его профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с ее осуществлением (п. 3 ст. 237 НК РФ), по налоговым ставкам, установленным п. 4 ст. 241 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 20.02.2006 N ГВ-6-05/186@).

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

21.07.2006