Российская организация приобрела в 2006 г. на территории РФ товары у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС. В каком порядке счета-фактуры, полученные указанной организацией от иностранной фирмы, подлежат регистрации в книге покупок в случае частичной оплаты принятых на учет товаров после вступления в силу Изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с учетом гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в п. 1 названной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 названной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 утверждены Изменения, которые вносятся в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, вступившие в силу с 30 мая 2006 г.

В силу п. 9 названных Правил (в ред. указанного Постановления Правительства РФ) при частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы "частичная оплата". Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. Положения названного пункта применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС.

Таким образом, российская организация, приобретающая на территории РФ товары у иностранной фирмы, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС, признается налоговым агентом в отношении доходов от реализации этих товаров, который обязан исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).

При этом российская организация - налоговый агент, исполняющая обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ, имеет право на вычет указанных сумм НДС на основании счетов-фактур, выставленных иностранной фирмой, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС в бюджет, после принятия этих товаров на учет при условии их приобретения для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В случае частичной оплаты принятых на учет товаров счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок указанным налогоплательщиком на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

С вступлением с 30 мая 2006 г. в силу Изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 в вышеназванные Правила, указанный порядок регистрации счетов-фактур не изменился, но стал применяться только в отношении товаров, по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, а именно согласно п. 1 ст. 172 НК РФ в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, а также товаров, приобретенных налогоплательщиками, исполняющими обязанности налоговых агентов.

Ранее такой порядок регистрации счетов-фактур применялся в отношении всех приобретенных товаров, поскольку до внесения изменений в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах" наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, являлось обязательным условием для принятия этих сумм к вычету для всех плательщиков НДС.

Е. Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

21.07.2006