Организация осуществляет деятельность в области информационных технологий и применяет льготу, предусмотренную п. 6 ст. 259 НК РФ, позволяющую расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признавать материальными. В каком порядке она должна учитывать расходы на модернизацию электронно-вычислительной техники при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Организации, которая действует в области информационных технологий и применяет льготу, предусмотренную п. 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ, позволяющую расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признавать материальными, при исчислении налога на прибыль следует расходы на модернизацию электронно-вычислительной техники также признавать материальными расходами.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. То есть предполагается, что расходы на модернизацию включаются в налоговую базу по налогу на прибыль через механизм амортизации.

Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, то есть они включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объектов в эксплуатацию.

Налоговым законодательством не разъяснено, каким образом организации, которая включила расходы на приобретение электронно-вычислительной техники в материальные расходы, следует учесть расходы на модернизацию указанной техники.

По нашему мнению, списание расходов на приобретение электронно-вычислительной техники в составе материальных расходов и в то же время списание расходов на модернизацию электронно-вычислительной техники через механизм начисления амортизации представляется нелогичным.

Так, из первого предложения п. 6 ст. 259 НК РФ можно сделать вывод, что указанные в нем организации вправе не амортизировать объекты электронно-вычислительной техники. Соответственно, механизм начисления амортизации не должен применяться и в случае модернизации таких объектов.

Также необходимо учесть п. 7 ст. 3 НК РФ, предусматривающий, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Поэтому, по нашему мнению, организации, действующей в области информационных технологий и применяющей льготу, предусмотренную п. 6 ст. 259 НК РФ, расходы на модернизацию электронно-вычислительной техники следует учитывать в составе материальных расходов.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.10.2013