Организация занимается торгово-закупочной деятельностью и применяет упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006. В 2005 г. организация закупила табак и передала его по договору на переработку давальческого сырья на табачную фабрику для изготовления сигарет и последующей их реализации в 2006 г. Может ли организация продолжать применять упрощенную систему налогообложения или должна вернуться к общему порядку налогообложения?

Ответ: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" торговля - это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг. Под оптовой торговлей понимается торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Деятельность в сфере торговли не предусматривает выполнения иных работ или оказания иных услуг (в том числе производственного характера), непосредственно не связанных с осуществлением данного процесса.

Договор между торговой организацией и табачной фабрикой является разновидностью договора подряда и регулируется гл. 37 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Основная особенность договоров на переработку давальческого сырья в том, что организация-переработчик не приобретает сырье для выработки продукции, а оказывает владельцу сырья (давальцу) услуги по его переработке и не занимается реализацией выработанной продукции потребителям, а возвращает ее владельцу сырья, при этом в соответствии со ст. 220 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на новую движимую вещь путем переработки не принадлежащих ему материалов приобретается собственником материалов.

Статья 39 Налогового кодекса Российской Федерации определяет понятие "реализация товаров (работ, услуг)" как передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Торговая организация приобрела сырье и материалы с соответствующими товарными кодами, а реализовало готовую продукцию (сигареты), принадлежащую ей на праве собственности, с другими товарными кодами.

Таким образом, деятельность организации является производственной, так как происходит переработка товаров с изменением его родовых характеристик, и не может быть отнесена к торговле.

Согласно п. 1 ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации табачная продукция признается подакцизным товаром, а согласно ст. 346.12 (п. 3) Налогового кодекса Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизной продукции.

Даты закупки давальческого сырья и передачи его на переработку сырья в данном случае значения не имеют.

В. П.Колодий

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.07.2006