Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, с 01.07.2013 утратила право на применение УСН ввиду несоблюдения критерия по величине доходов. Вправе ли организация с 01.07.2013 применять льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п. 6 ст. 259 НК РФ, по расходам на приобретение электронно-вычислительной техники или данную льготу можно применять только начиная с 01.01.2014?

Ответ: Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, потеряв с 01.07.2013 право на применение УСН, вправе с 01.07.2013 расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признавать материальными расходами для целей исчисления налога на прибыль, если она удовлетворяет критериям п. 6 ст. 259 Налогового кодекса РФ и закрепила соответствующий порядок в учетной политике.

Обоснование: Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает, что, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Следовательно, ввиду того что организация по состоянию на 01.07.2013 превысила ограничение по доходам, она с указанной даты должна перейти на общий режим налогообложения. При этом налог на прибыль исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. При этом п. 2 ст. 55 НК РФ предусматривает, что, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации первым налоговым периодом по налогу на прибыль будет период с 01.07.2013 до 31.12.2013.

В соответствии со ст. 313 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Согласно п. 6 ст. 259 НК РФ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный ст. 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. При этом организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Данные организации должны выполнять следующие условия:

- организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ;

- доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц - не менее 70 процентов;

- среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

Из вышеприведенных норм следует, что организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, потеряв с 01.07.2013 право на применение УСН, вправе с 01.07.2013 расходы на приобретение электронно-вычислительной техники признавать материальными расходами для целей исчисления налога на прибыль, если она удовлетворяет критериям п. 6 ст. 259 НК РФ и прописала соответствующий порядок в учетной политике.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.10.2013