Индивидуальный предприниматель, не имеющий свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и не являющийся производителем нефтепродуктов, реализует через магазин розничной торговли фасованные трансмиссионные масла для коробок передач автомобилей, моторные масла для карбюраторных (инжекторных) и дизельных двигателей автомобилей и запасные части к автомобилям. Согласно ст. 182 НК РФ моторные масла, как подакцизные товары, в данной ситуации не облагаются акцизами. Подпадает ли деятельность предпринимателя под уплату ЕНВД?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 июля 2006 г. N 03-11-05/183

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности по реализации через магазин розничной торговли фасованных трансмиссионных масел для коробок передач автомобилей, моторных масел для карбюраторных (инжекторных), дизельных двигателей автомобилей и запасных частей к автомобилям сообщает следующее.

Исходя из норм ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Подпунктом 9 п. 1 ст. 181 Кодекса указаны моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Таким образом, ст. 346.27 Кодекса не ставит упомянутое ограничение в зависимость от уплаты акцизов продавцом моторных масел - важен сам факт реализации подакцизных товаров. В результате в отношении деятельности по реализации моторных масел (как и прочих подакцизных нефтепродуктов), являющихся подакцизным товаром независимо от того, произведены они в России либо за ее пределами, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется и налоги должны уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения (в том числе налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, ЕСН).

Из письма следует, что индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю как подакцизными, так и другими товарами, поэтому обращаем внимание, что п. 7 ст. 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

20.07.2006