Организация, определяющая налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления, заключила договоры поставки, по условиям которых права собственности на товары переходят в момент доставки товаров на склады покупателей. В связи с большим объемом реализации она не имеет возможности получить от всех покупателей документы, подтверждающие дату перехода права собственности на каждую партию товара. Вправе ли организация отражать доходы от реализации товаров на момент сдачи товаров перевозчику для доставки покупателям, не принимая во внимание положения договоров поставки о переходе прав собственности?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/598

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания даты реализации товаров при определении налоговой базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с п. 2 ст. 39 Кодекса место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса.

Так, в целях налогообложения прибыли организаций исходя из положений ст. 271 Кодекса датой признания доходов от реализации товаров (работ, услуг) признается дата перехода права собственности на товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 39 Кодекса.

Таким образом, если договором поставки предусмотрен переход права собственности на реализуемые товары в момент доставки товаров на склад покупателя, то исходя из норм гл. 25 Кодекса датой признания доходов от реализации товаров является дата поставки реализуемых товаров на склад покупателя.

Выбрать иную дату признания доходов от реализации товаров без изменения условий договора поставки организация не вправе.

В то же время исходя из положений параграфов 2 и 3 гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре поставки должен быть указан конкретный срок поставки товара.

Срок поставки товаров - одно из важных условий договора поставки (в частности, для исчисления штрафных санкций за нарушение договорных условий).

Таким образом, организация при определении момента признания доходов от реализации товаров должна исходить исключительно из срока, определенного условиями договора поставки. Исключение из этого правила не допускается и в том случае, когда налогоплательщик готов пойти на более раннее признание доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А. И.ИВАНЕЕВ

20.07.2006