Каков порядок заполнения строк 0100 граф 6, 7 и 8 разд. 2.1 налоговой декларации по ЕСН? Какую следует указывать по этим позициям численность: среднесписочную или списочную?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 июля 2006 г. N 21-11/63360@

В соответствии с Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения" по строке 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" отражается налоговая база по ЕСН нарастающим итогом за налоговый период. Указанная строка заполняется в соответствии со ст. 237 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 237 Налогового кодекса РФ налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Кроме того, налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 2 ст. 243 НК РФ).

На основании Приказа МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@ "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения" утверждена и рекомендована к применению налогоплательщиками форма индивидуальной карточки и Порядок ее заполнения для сумм, указанных выше.

Индивидуальная карточка ведется по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам. При этом нарастающим итогом с начала года учитываются все выплаты, начисленные физическому лицу организацией на основании разного рода договоров - трудового (в том числе с лицами, работающими по совместительству), гражданско-правового и авторского.

Таким образом, в строках 0100 граф 6, 7 и 8 разд. 2.1 налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, следует указывать суммарную численность физических лиц (штатных сотрудников, внешних совместителей, исполнителей по гражданско-правовым и авторским договорам), в индивидуальных карточках которых отражены суммы выплат и вознаграждений, включенных в налоговую базу по ЕСН в текущем налоговом периоде (календарном году).

Заместитель

руководителя Управления

действительный государственный советник РФ

2 класса

С. Х.АМИНЕВ

19.07.2006