Сотрудникам организации, чья работа предполагает значительные периоды пребывания в командировках, в соответствии с условиями коллективного договора установлен дополнительный оплачиваемый отпуск. Подлежит ли сумма оплаты труда, сохраняемая работникам на время такого отпуска, обложению ЕСН?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 НК РФ установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
Законодательством Российской Федерации не предусмотрен дополнительный отпуск для лиц, чья работа предполагает значительные периоды пребывания в командировках.
В силу п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Таким образом, учитывая, что расходы на оплату дополнительного отпуска для сотрудников, чья работа предполагает значительные периоды пребывания в командировках, в силу п. 7 ст. 255 и п. 24 ст. 270 НК РФ не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, на основании п. 3 ст. 236 НК РФ сумма оплаты труда, сохраняемая работникам на время такого отпуска, не подлежит обложению ЕСН.
Ю. М.Лермонтов
Минфин России
19.07.2006