Организация заключила договор комиссии, по которому она является комиссионером. По условиям договора организация должна реализовать партию скоропортящегося товара по цене не ниже 365 000 руб. Если товар будет реализован по большей цене, то сумма превышения является комиссионным вознаграждением организации. Организация долгое время не могла найти покупателя, поэтому, чтобы товар не испортился, он был реализован по цене 340 000 руб. При этом организация уведомила комитента о снижении продажной цены товара. Разницу между ценой реализации, оговоренной в договоре комиссии, и фактической ценой реализации организация возместила комитенту за счет своих средств. Вправе ли организация учесть эту разницу в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии. Если договором размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п. 3 ст. 424 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Статьей 992 ГК РФ предусмотрено, что принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Согласно п. 1 ст. 995 ГК РФ комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.

При этом комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента на отступление от его указаний (п. 2 ст. 995 ГК РФ).

В рассматриваемом случае по условиям комиссионного договора организация-комиссионер должна продать скоропортящийся товар по цене 365 000 руб. Однако для избежания порчи товара он был реализован по цене 340 000 руб. Комитент о снижении цены был уведомлен комиссионером.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень внереализационных расходов является открытым (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако, рассматривая во взаимосвязи ст. 252 НК РФ и п. 2 ст. 995 ГК РФ, можно сделать вывод, что указанные в вопросе расходы налогоплательщика не являются экономически оправданными, поскольку обстоятельства, указанные в п. 2 ст. 995 ГК РФ, освобождают комиссионера от необходимости возмещения комитенту разницы между фактически примененными ценами и ценами, предусмотренными договором.

Иными словами, поскольку комитент был извещен о снижении цены, а также реализация товара по сниженной цене предотвратила большие убытки комитента (если бы товар не был продан, то он бы испортился), то комиссионер возмещать названную в вопросе разницу не обязан.

Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли возмещенную комитенту разницу между ценой реализации товара, указанной в договоре, и фактической ценой реализации. Данную сумму следует рассматривать как безвозмездно переданную комитенту, которая согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не учитывается для целей налогообложения прибыли.

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.07.2006