На общем собрании акционеров было принято решение о выплате членам совета директоров акционерного общества ежемесячного вознаграждения. Налоговый орган настаивает на том, что данные выплаты подлежат обложению ЕСН на общих основаниях. Насколько правомерна позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров.

Пунктом 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ предусмотрено, что по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Статьей 103 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что совет директоров акционерного общества является одним из органов управления общества и осуществляет общее руководство его деятельностью.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, отраженной в п. 2 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога", деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми.

Следовательно, выплаты членам совета директоров акционерного общества связаны с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект обложения единым социальным налогом, предусмотренный п. 1 ст. 236 НК РФ.

Таким образом, позиция налогового органа в рассматриваемом случае правомерна.

Дополнительно отметим, что согласно п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Поскольку выплаты членам совета директоров производятся в рамках гражданско-правовых отношений, то на данные суммы не начисляется ЕСН в части налога, подлежащего перечислению в Фонд социального страхования РФ.

А. И.Жадан

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.07.2006